Учет банковской гарантии у принципала. Бухгалтерский учет банковской гарантии. Учет у бенефициара

Банковские обязательства используют для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это своего рода страховой залог от рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения обязательств.

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму.

В отношениях, связанных с предоставлением гарантии, задействованы три участника:

• гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство по выдаче гарантии;
• принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
• бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством гарантии банка.

Бенефициар и принципал выступают в этом случае сторонами соглашения, как и при заключении госконтракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты производятся вне юрисдикции взаимоотношений, установленных с третьей стороной — банком, который предоставил гарантию.

Стороны взаимодействуют с учетом действующего договора банковской гарантии — документа, определяющего правоотношения всех трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. В соглашении о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке указывается, что банк-гарант производит выплату гарантии только в том случае, если поставщик-принципал не может исполнить обязательства, установленные госконтрактом, перед заказчиком-бенефициаром. В договоре банковской гарантии в обязательном порядке прописываются обстоятельства, по причине которых и наступают ситуации выплаты банковского обеспечения.

Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий

Регулируются операции по банковской гарантии гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативно-правовых актах можно найти ответ на вопрос, ставится ли на учет банковская гарантия.

В Гражданском кодексе положения, регламентирующие такое финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст. 168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к операциям банка (п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1).

При заключении договора поставки не допускается указывать условие о банковской гарантии, если нет основания предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение ВС РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но когда речь заходит о государственных закупках в соответствии с нормативами закона о Федеральной контрактной системе, условие о гарантии, выдаваемой в качестве обеспечения исполнения контракта, является обязательным. Об этом говорится в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включать в документацию о закупке, извещение о заказе, приглашении принять участие в определении поставщика закрытым способом требование об обеспечении исполнения контракта (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.

В ч. 3 ст. 96 прописано, что такое обеспечение исполнения контракта предоставляется в виде банковской гарантии. Она должна соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Поставщик имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения госконтракта и в виде денежных средств, переведя нужную сумму на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Способ гарантии своих обязательств определяет сам участник закупки.

С 01.07.2019 участники закупки смогут предоставлять банковскую гарантию и в качестве обеспечения заявки.

Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача гарантии:

1. Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемых активов и имущества (МПЗ и ОС).
2. Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
3. Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
4. Для гарантирования реализации прочих обязанностей.

Проводки для банковской гарантии в бухучете формируются исходя из сложной системы юридических взаимоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки составляются для правоотношений:

• выдача и использование гарантии;
• заключение соглашения, юридически не зависящего, но обеспечиваемого гарантией.

Учет гарантии у бенефициара

Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам принимает решение, как ее использовать. Выбор заказчика, применить или списывать банковское обеспечение, зависит от того, исполнил ли принципал-поставщик свои обязательства.

Расчеты заказчика и поставщика регулируются контрактом. Бенефициар получает отдельную выгоду при предоставлении банковской гарантии, так как гарант определяет свои обязательства по выплате перед организацией до момента полного завершения взаиморасчетов (п. 1 ст. 378 ГК РФ). Именно поэтому для бухгалтерского учета используют забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обеспечение списывается с забаланса в случае исполнения сторонами своих обязательств. Аналитика ведется по каждому полученному обеспечению.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить в бухгалтерском учете бенефициара предоставленное банком обеспечение.

Допустим, покупатель просрочил оплату, и поставщик обратился в банк с требованием об уплате задолженности принципала в сумме, определенной в гарантии. Бухгалтерские проводки будут такими:

В случае своевременной оплаты бенефициару нет необходимости обращаться к гаранту за возмещением долга. В учете будут сформированы бухгалтерские записи по получению и последующему списанию обеспечения на 008 счете забаланса.

Бухгалтерский учет у принципала

Учет гарантии в бухгалтерии принципала строится на двух позициях:

1. Гарантия банка не должна учитываться принципалом. Логика такова: гарантия предназначается не для принципала, а для бенефициара, а выдает ее третья сторона — банк. То есть гарантийные обязательства получены для кредитора и выданы кредитным учреждением, а не самим принципалом. Поэтому организации-принципалу нет смысла отражать эти обязательства на забалансовых счетах 008 и 009.
2. Гарантийные обязательства надлежит проводить в бухгалтерском учете.

Это необходимо для того, чтобы отразить изменение организации-кредитора в случае передачи обязательств по выплате задолженности гаранту. Отражение в учете обеспечения позволяет в дальнейшем проводить операции по применению штрафных санкций к должнику.

С точки зрения аналитики, отражение гарантийного обеспечения необходимо, так как это делает финансовую и бухгалтерскую отчетность более прозрачной и позволяет просмотреть образовавшуюся кредиторскую задолженность принципала в разрезе аналитического учета.

Проводки у принципала

Для отражения гарантийных обязательств в учете принципала формируются бухгалтерские записи:

• Дт 08 Кт 76 (на сумму уплаченной комиссии) — предоставление гарантийного обеспечения;
• Дт 60 Кт 76 — отражено принятие требования об оплате по гарантийным обязательствам;
• Дт 76 Кт 51 — задолженность перед гарантом погашена.

Бухучет банковских гарантий у бюджетников

Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении имеет особенности. При проведении конкурсных и аукционных процедур на поставку товаров, работ или услуг организация-заказчик устанавливает обязательное требование к обеспечению заявок. Оно может быть передано участником закупки как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет заказчика, так и предоставлением банковской гарантии. На основании п. 351 Инструкции № 157н, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения заявки, производится на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательства». В Письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342 говорится, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 учитывать не нужно.

В бюджетном учреждении учет в бухгалтерии банковской гарантии производится строго в день наступления гарантийной ответственности. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых гарантировано. В день прекращения гарантийно-финансовых условий проводится уменьшение установленной суммы на 10 счете забаланса.

Проводки для бюджетных учреждений

Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, необходимо отражать в бухучете бюджетного учреждения проводками:

Налоговый учет

Отражение гарантии от банка нужно делать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий производится в соответствии с нормами НК РФ. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией различной продукции, и в качестве расходов иного характера.

Налоговый кодекс РФ предполагает сдачу в ИФНС отчетности, включающей расходы по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не по срокам выплат по ней денежных сумм. В налоговом учете датой получения банковской гарантии считается день подписания договора (основного соглашения) о выдаче гарантийных обязательств клиенту.

Налоговый учет гарантий банка имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по контракту сопряжено с начислением НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по применению гарантий банка не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После получения оплаты гарантии за неисполненные поставщиком обязательства от банка-гаранта бенефициар-заказчик включает ее в доходы аналогично тому, как учитывалась бы оплата принципала без использования банковской гарантии.

Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссию гаранту) для целей налогового учета либо как прочие расходы, либо в качестве внереализационных расходов. В любом из указанных случаев затраты признаются в течение всего срока действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/4 от 11.01.2011).

Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства

Нередко возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по контракту, после чего бенефициар обращается в банк для получения у гаранта положенных ему по контракту денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и информирует о прекращении действия гарантийных обязательств. Принципал обязан возместить банку ту сумму, которую тот перевел бенефициару.

Если принципалу необходимо признать регрессивное требование банка в бухгалтерском учете, то операции при неисполнении обязательств отражаются бухгалтерскими записями:

Проводки бенефициара при неисполнении обязательства

В случае неисполнения принципалом своих контрактных обязательств бенефициар обращается в банк. Гарант рассматривает полученное требование, после чего принимает решение о произведении выплаты гарантийного обеспечения (ст. 374, 375 ГК РФ).

Бухгалтер формирует следующую запись после признания требования: Дт 76.2 Кт 62.

Бухучет оплаты комиссии за выдачу гарантии

Для гаранта выдача обеспечения по контракту является источником дохода, следовательно, принципалу придется заплатить определенную комиссию за выдачу банком гарантии. Такая комиссия может быть фиксированной, а также начисляться в процентном соотношении от суммы по контракту или иными методами.

В соглашении о банковской гарантии банк вправе прописать различные условия по выплате обязательств. К примеру, может быть установлена обязанность для принципала по единовременному или равномерно распределенному на весь период действия гарантии платежу.

Проводки для отражения комиссии по банковской гарантии

Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и постановки на учет приобретаемого имущества.

Если комиссия банку перечислена до момента постановки на учет купленных активов и до момента перечисления денежных средств принципалом, то вознаграждение кредитной организации включается в состав расходов на приобретение имущества — в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Покажем на примере. ООО «Заря» приобретает сооружение у ООО «Актив». Стоимость имущества — 1 500 000,00 рублей. ООО «Заря» предоставляет продавцу гарантию от банка. Комиссия гаранта составляет 3% от стоимости имущества — 45 000,00 рублей. Вознаграждение необходимо оплатить единовременно. Обязательство выдается сроком на один месяц. Сделка завершена, все взаиморасчеты произведены в срок, гарантийные обязательства не применялись.

Если гарантийные обязательства предоставили после формирования стоимости имущественного актива, то изменить сумму учтенного актива, включив величину вознаграждения гаранту в первоначальную стоимость имущества, уже нельзя.

Если комиссию банка, которая была уплачена до формирования первоначальной стоимости актива, включат в состав прочих расходов, то это может повлиять на исчисленный налог на имущество. В 2019 году налог на имущество считается по новым правилам. Из базы исключается все движимое имущество. А значит, при приобретении объекта недвижимости списание вознаграждения банка на прочие расходы может повлечь искажение налоговой базы.

Бухгалтерские записи будут такими: Дт 91.2 Кт 76 — учет комиссии банку, величина которой не включена в первоначальную стоимость купленного объекта.

Особенности учетной политики

Вознаграждение гаранту по договору займа необходимо отразить в учетной политике организации. При заключении договора займа одним из условий соглашения может быть обязательное оформление гарантийных обязательств. В таких случаях издержки несет сам заемщик. Порядок действий указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по кредитам». Заемщик обязан закрепить выбранный метод в учетной политике. Затраты на вознаграждение можно отнести к прочим расходам (п. 7 ПБУ 15/2008) или равномерно признать дополнительные расходы по займам в составе прочих расходов (п. 8). Сделать это можно только во время действия самого договора займа. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета не изменится от выбора способа распределения издержек и будет такой:

Методологию списания можно представить схематично:

Особенности учета других банковских гарантий

Когда гарантийные обязательства оформляются в качестве обеспечения государственного контракта, комиссия гаранта учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или как прочие расходы. Вот так выглядит на схеме порядок учета:

При учете комиссии, выплачиваемой банку-гаранту, составляем корреспонденцию, аналогичную отражению вознаграждения, уплачиваемого в случае договора займа.

Получение банковской гарантии: как отразить в бухгалтерском учете предприятия получение банковской гарантии, необходимо ли ее приходовать - читайте в статье.

Вопрос: Банк выдал ООО банковскую гарантию на сумму 291 888,90 руб. ООО перечислило комиссию за выдачу банковской гарантии 23 000,00 руб. Гарантия действует до 25.01.2015г. Банковская гарантия содержит следующие существенные условия: тип банковской гарантии - безотзывная. Надо ли приходовать саму банковскую гарантию и как потом ее закрывать и проводки по комиссии.

Ответ: Саму банковскую гарантию приходовать не нужно. Так как банковская гарантия - это только письменное обязательство банка заплатить организации, если ее должник не исполняет обязательство. Т.е. в этот момент контрагент ничего «материального» не получает.

Отвечает Александр Сорокин,

рекомендации ».

Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Следовательно, при получении банковской гарантии проводки будут следующие:

Дебет 91-2 Кредит 76

Отражены расходы по оплате услуг банка (т.е. банковская комиссия).

Дебет 76 Кредит 51

Оплачены услуги банка (т.е. списана банковская комиссия).

Обоснование

Гражданский кодекс РФ. Часть первая: § 6. Банковская гарантия

Статья 368. Понятие банковской гарантии

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Статья 370. Независимость банковской гарантии от основного обязательства

Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.

Статья 371. Безотзывность банковской гарантии

Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное.

Статья 372. Непередаваемость прав по банковской гарантии

Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное.

Как отразить в бухучете оплату банковских расходов

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

• договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ );
• договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ );
• кредитным договором (ст. 819 ГК РФ );
• другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

• открывать и вести банковские счета организаций;
• заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк-Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
• покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);
• выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;
• принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
• сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;
• проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);
• оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П ).

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
- отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
- оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99 ).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации . Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость . Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в том числе по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов .

Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 ).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ );
• в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ ). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214 , от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 . Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38 ).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 .

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

• возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
• оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Главбух советует: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 ).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

• договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
• договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

В соответствии со ст. 368 ГК РФ банковская гарантия представляет собой письменное обязательство банка (иного кредитного учреждения или страховой организации) - гаранта, выданное по просьбе другого лица - принципала, уплатить кредитору принципала - бенефициару в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства) (п. 1 ст. 369 ГК РФ) и вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

Использование банковских гарантий под обеспечение выполнения договора строительного подряда предусмотрено Методическими рекомендациями по разработке условий договоров подряда на строительство по гарантиям и поручительствам, утвержденным протоколом Межведомственной комиссии по подрядным торгам при Минстрое России от 20.02.1996 N 6 (далее - Методические рекомендации). В частности, гарантией могут обеспечиваться обязательства подрядчика за надлежащее качество работ, выполненных собственными силами, а также выполненных субподрядчиками, в том числе в течение срока гарантийной эксплуатации объекта, за соблюдение установленных сроков производства и завершения строительно-монтажных работ (п. 3.3 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Поскольку сам принципал (организация) не выдает и не получает банковскую гарантию, то учитывать ее на забалансовых счетах (в том числе и на счете ) не следует.

В то же время банковская гарантия предоставляется принципалу за вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ), которое образует у принципала расходы. Следовательно, у него возникает необходимость учета выплат, связанных с получением банковской гарантии.

Вознаграждение за выдачу банковской гарантии учитывается организацией в составе прочих расходов в сумме, установленной договором (пп. 11, 14.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В соответствии с пп. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 прочий расход признается в период получения банковской гарантии и уплаты вознаграждения.

В бухгалтерском учете расчеты с гарантом могут отражаться с использованием счета

Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

• Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
• Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
• Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

• Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
• Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.

Отражение банковских гарантий в бухучете зависит от того, на какое именно обязательство предоставляется гарант.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

Бухучет

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
• ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Пример

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей. БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае выполняются эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
• ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета .
• ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
• ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
• ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
• ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии.

НДС

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

• прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
• в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов. Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Учет у бенефициара

Напомним, бенефициар – это тот, чьи интересы обеспечиваются банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов бухучета, установленном Приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. В этом нормативном акте указано, что для обобщения сведений о БГ применяются эти счета: 008 и 009. Рассмотрим подробнее использование этих счетов:

• 008. Фиксация полученных БГ и обеспечений, взятых под продукцию, выданную другим компаниям.
• 009. Выданные гарантии.

Списание отраженных сумм происходит по мере выплаты долга. Аналитический учет будет вестись по каждой БГ вне зависимости от того, выдана ли она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, а потому фиксировать ее нужно на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не прописана в гаранте, в учете она фигурирует на основании сведений, содержащихся в договоре.

В положении по бухучету «Доходы фирмы» ПБУ 9/99, установленных Приказом Минфина №32н от 6 мая 1999 года, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение выручки. Она фиксируется на КТ счета 90.

НДС

Реализация продукции представляет собой объект обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Момент установления налогооблагаемой базы – это дата отгрузки продукции. Соответствующее положение приведено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является стоимость продукции, определенная на основании цен. Последние исчисляются исходя из статьи 105.3 НК РФ. Если товар является подакцизным, при определении стоимости учитываются акцизы. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухучете НДС нужно фиксировать по ДТ счета 90 (субсчет 3) и КТ счета 68.

Налог на прибыль

Доходом считается выручка от реализации продукции. Последняя может быть произведена как самим предприятием, так и поставщиками (статья 249 НК РФ). Выручка будет признана в том периоде, в котором она возникла. При этом не учитывается, когда деньги по сделке поступили фактически.

Время получения дохода – это дата продажи продукции. При этом также не учитывается, когда деньги поступили фактически (основание – статья 271 НК РФ). Траты, учитываемые в целях налогообложения, будут признаны в периоде, к коему они относятся.

Пример

Организация заключила соглашение о поставке товара на сумму 586 тысяч рублей. Сумма эта включает НДС. Реальная стоимость продукции равна 312 тысячам рублей. Для обеспечения сделки была приобретена гарантия. В договоре о БГ указана стоимость продукции по договору. В срок поставки фирма получила деньги по договору. На дату реализации продукции выполняются эти проводки:

• ДТ62 КТ90/1. Фиксация выручки от реализации продукции.
• ДТ90/2 КТ41. Списание фактической себестоимости.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС с реализации в сумме 89 390 рублей.
• ДТ90/9 КТ99. Финансовый итог операции в размере 184 610 рублей.
• ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тысяч рублей.

В дату оплаты продукции выполняются эти записи:

• ДТ51 КТ62. Поступление денег по операции.
• КТ008. Списание гарантии после исполнения обязательств.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору, а не выплачены банком.

– незаменимый финансовый инструмент современного делового мира. Однако, каждая операция, которую производит хозяйствующий субъект любой формы собственности и организационно-правовой структуры, должна найти свое отражение в отчетной документации, которая подается в налоговые органы РФ в строго определенные сроки. Получение и выдача гарантии – финансовая операция, поэтому нужно тщательно рассмотреть вопрос, что собой представляет учет банковских гарантий.

Денежное «доверие»

Одним из самых главных двигателей деловых отношений в бизнесе, безусловно, является договор (контракт). Этот документ содержит в себе все основные правила, требования, которые стороны выдвигают друг другу. Подписывая контракт, субъект автоматически принимает на себя всю ответственность за соблюдение возложенных на него обязательств. Однако не все можно учесть в такой бумаге. Иной раз контрагенты прибегают к использованию разнообразных рычагов воздействия, которые также именуются:

• гарантиями;
• дополнительными соглашениями;
• страховками.

Чтобы осуществлять грамотный бухучет БГ, необходимо знать, что гарантийные банковские документы бывают нескольких видов. Организации на протяжении всех циклов своего развития сталкиваются с такими:

• гарантия для заявки на участие в тендере;
• надежность исполнения контракта;
• гарант возврата авансового платежа.

Возможно, вы слышали о каждом из указанных видов, но знаете ли вы, как ведется бухгалтерский учет банковской гарантии? Все просто.

Необходимая отчетность

Вы планируете обзавестись правом использования БГ? Для начала необходимо выбрать внушающий доверие банк с достойной репутацией и подать документы на получение искомой услуги. Помните, что выдача подобной документации – процесс затратный и ответственный.

Кредитное учреждение может отказать вам в этом, если по каким-либо причинам вы не пройдете отбор. Более того, гарантийная сумма может достигать от 1% до 30% от общей контрактной стоимости договора на закупку товаров или оказание работ и услуг. Треть стоимости – это может быть колоссальная сумма денег, которую банк поручается заплатить за вас в предусмотренном в договоре случае.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете организации не является сложным и непонятным вопросом для бухгалтеров. Банк не станет выдавать деньги кому угодно, поэтому получатель подвергнется качественной проверке. После ее завершения гарант даст вам окончательное решение. Если ответ будет положительным, то от субъекта, претендующего на получение гарантий, потребуется представить необходимые документы и уплатить сумму комиссии за услугу.