Banko įsipareigojimai naudojami sutartinių santykių tarp užsakovo ir tiekėjo stabilumui užtikrinti. Tai savotiškas draudimo indėlis nuo rizikos, susijusios su vienos iš šalių atsisakymu vykdyti įsipareigojimus.
Kaip paskirstomos teisės ir pareigos išduodant banko garantiją?
Banko garantija yra įsipareigojimas, kurį bankas ar kita kredito organizacija išduoda kaip sutarties (sutarties, pirkimo) sąlygų įvykdymo draudimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 368 straipsnis). Jis pateikiamas tiek elektronine, tiek raštu. Jei rangovas pažeidžia keletą sąlygų, bankas sumoka klientų organizacijai dokumentais pagrįstą pinigų sumą.
Su garantijos teikimu susijusiuose santykiuose dalyvauja trys dalyviai:
- garantas (bankas) - subjektas, kuris už tam tikrą mokestį prisiima prievolę išduoti garantiją;
- pagrindinis (vykdytojas) - dalyvis, kuris inicijuoja banko garantijos išdavimą ir yra skolininkas pagal sutarties sąlygas;
- naudos gavėjas (klientas) – asmuo, kurio interesai yra apsaugoti banko garantija.
Šiuo atveju naudos gavėjas ir atstovaujamasis yra susitarimo šalys, kaip ir sudarant vyriausybės sutartį. Jie veikia griežtai laikydamiesi galiojančių civilinių įstatymų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 420 straipsnis). Jų tarpusavio atsiskaitymai vykdomi už santykių su trečiąja šalimi – garantiją suteikusiu banku – jurisdikcijos.
Šalys sąveikauja atsižvelgdamos į galiojančią banko garantijos sutartį – dokumentą, apibrėžiantį visų trijų šalių teisinius santykius: laiduotojo, naudos gavėjo ir atstovaujamojo. Banko garantijos suteikimo sutartyje turi būti nurodyta, kad bankas garantas sumokės garantiją tik tuo atveju, jei tiekėjas-vykdytojas negalės įvykdyti vyriausybine sutartimi nustatytų įsipareigojimų klientui gavėjui. Banko garantijos sutartyje būtinai yra numatytos aplinkybės, dėl kurių susidaro banko užstato mokėjimo situacijos.
Banko garantijų apskaitos dokumentai ir pagrindai
Banko garantijų operacijas reglamentuoja civiliniai ir bankų teisės aktai. Tuose pačiuose norminiuose teisės aktuose galima rasti atsakymą į klausimą, ar banko garantija yra įregistruota.
Civilinio kodekso nuostatos, reglamentuojančios tokią finansinę prievolę, išdėstytos 23 skyriuje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 168, 169, 374–379 straipsnių 6 dalis, 429 straipsnis). Kredito įstaigų banko garantijos išdavimas yra susijęs su banko operacijomis (1990 m. gruodžio 2 d. Federalinio įstatymo Nr. 395-1 8 straipsnio 1 dalis, 5 straipsnis).
Sudarant tiekimo sutartį negalima nurodyti banko garantijos sąlygos, jei nėra pagrindo manyti, kad garantiniai įsipareigojimai iš garanto tam tikromis sąlygomis bus gauti (RF ginkluotųjų pajėgų nustatymas byloje Nr. 305 -ES16-14210, 2017 m. sausio 30 d.). Tačiau kalbant apie viešuosius pirkimus pagal Federalinės sutarčių sistemos įstatymo nuostatas, garantijos, išduotos kaip sutarties įvykdymo užtikrinimo, pateikimas yra privalomas. Tai nurodyta str. 96 44-FZ. Užsakovas privalo pirkimo dokumentuose, pranešime apie užsakymą, kvietime dalyvauti tiekėjo atrankoje uždaru būdu įtraukti reikalavimą užtikrinti sutarties vykdymą (96 44-FZ straipsnio 1 dalis). Išimtis yra 2 str. 2 dalyje apibrėžtos situacijos. 96 44-FZ.
3 str. 96 nurodyta, kad toks sutarties įvykdymo užtikrinimas suteikiamas banko garantija. Ji turi atitikti reikalavimus, nustatytus 2 str. 45 44-FZ. Tiekėjas turi galimybę pateikti banko garantiją kaip vyriausybės sutarties įvykdymo užtikrinimą ir lėšų pavidalu, pervesdamas reikiamą sumą į užsakovo organizacijos nurodytą atsiskaitomąją (asmeninę) sąskaitą. Savo įsipareigojimų garantavimo būdą nustato pats pirkimo dalyvis.
Nuo 2019 m. liepos 1 d. pirkimų dalyviai paraiškos užstatą galės pateikti banko garantiją.
Kaip atspindėti gavimą ir išdavimą iš pagrindinio ir gavėjo
Banko garantijos atspindėjimas apskaitoje tiesiogiai priklauso nuo finansinio įsipareigojimo, kuriam ji buvo išduota, rūšies. Yra keletas situacijų, kai reikalinga garantija:
- Užtikrinti atsiskaitymo už įsigytą turtą ir turtą (inventorių ir ilgalaikį turtą) terminų laikymąsi.
- Apdrausti paskolų, skolinimosi ir kitų skolinių įsipareigojimų vykdymą.
- Už avanso grąžinimo garantavimą, nes daugelis atlikėjų numato, kad reikia mokėti avansą.
- Užtikrinti kitų pareigų vykdymą.
Banko garantijos siuntimai apskaitoje formuojami remiantis sudėtinga vykdytojo ir naudos gavėjo teisinių santykių sistema. Skelbimai rengiami teisiniams santykiams:
- garantijos išdavimas ir naudojimas;
- sudaryti sutartį, kuri nėra teisiškai įpareigojanti, bet užtikrinama garantija.
Naudos gavėjo vykdoma garantijos apskaita
Gavėjas, gavęs banko garantiją, pats nusprendžia, kaip ja pasinaudoti. Kliento pasirinkimas, taikyti ar nurašyti banko užstatą, priklauso nuo to, ar tiekėjas įvykdė savo įsipareigojimus.
Atsiskaitymus tarp užsakovo ir tiekėjo reglamentuoja sutartis. Suteikdamas banko garantiją, gavėjas gauna atskirą naudą, nes garantas nustato savo mokėjimo įsipareigojimus organizacijai iki visiško tarpusavio atsiskaitymų užbaigimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 378 straipsnio 1 punktas). Štai kodėl apskaitos tikslais jie naudoja nebalansinę sąskaitą 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“. Užstatas nurašomas iš balanso, jeigu šalys įvykdo savo įsipareigojimus. Kiekvienam gautam užstatui atliekama analizė.
Sandorių su naudos gavėju pavyzdys: garantijos gavimas ir nurašymas
Komercinėms ir ne pelno organizacijoms būtina naudoti atitinkamus skelbimus. Įsivaizduokime, kad UAB „Idealus klientas“ įsigijo produktų iš LLC „Idealus tiekėjas“ už 500 000,00 rublių. Lentelėje parodyta, kaip gavėjo apskaitos dokumentuose atspindėti banko pateiktą užstatą.
Tarkime, pirkėjas vėluoja atsiskaityti, o tiekėjas kreipiasi į banką su reikalavimu apmokėti pagrindinės skolos garantijoje nurodytą sumą. Apskaitos įrašai bus tokie:
Jei mokėjimas atliekamas laiku, paramos gavėjui nereikia kreiptis į laiduotoją dėl skolos grąžinimo. Užstato gavimo ir vėlesnio nurašymo 008 nebalansinėje sąskaitoje bus generuojami apskaitos įrašai.
Vykdytojo apskaita
Garantijų apskaita vykdančiojo buhalterijoje yra pagrįsta dviem pareigybėmis:
- Vykdytojas neturėtų atsižvelgti į banko garantiją. Logika tokia: garantija skirta ne pagrindiniam asmeniui, o naudos gavėjui, o ją išduoda trečioji šalis – bankas. Tai reiškia, kad garantinius įsipareigojimus už paskolos davėją gauna ir išduoda paskolą suteikianti institucija, o ne pats atstovaujamasis. Todėl pagrindinei organizacijai nėra prasmės šiuos įsipareigojimus atspindėti nebalansinėse sąskaitose 008 ir 009.
- Garantiniai įsipareigojimai turi būti registruojami apskaitoje.
Tai būtina siekiant atspindėti kreditoriaus organizacijos pasikeitimą tuo atveju, kai įsipareigojimai sumokėti skolą laiduotojui perduodami. Užstato atspindėjimas apskaitoje leidžia atlikti tolesnes operacijas taikant baudas skolininkui.
Analitiniu požiūriu garantinio užstato atspindėjimas yra būtinas, nes tokiu būdu finansinė ir buhalterinė atskaitomybė tampa skaidresnė ir leidžia analitinės apskaitos kontekste peržiūrėti susidariusias pagrindinės sumos mokėtinas sąskaitas.
Skelbimai iš direktoriaus
Siekiant atspindėti garantinius įsipareigojimus atstovaujamojo apskaitoje, sudaromi apskaitos įrašai:
- Dt 08 Kt 76 (už sumokėto komisinio mokesčio sumą) - garantinio užstato suteikimas;
- Dt 60 Kt 76 - atspindi reikalavimo sumokėti pagal garantinius įsipareigojimus priėmimą;
- Dt 76 Kt 51 - skola laiduotojui grąžinta.
Banko garantijų viešojo sektoriaus darbuotojams apskaita
Banko garantijų apskaita biudžetinėje įstaigoje turi savų ypatumų. Klientų organizacija, vykdydama prekių tiekimo, darbų ar paslaugų teikimo konkurso ir aukciono procedūras, nustato privalomą paraiškų užtikrinimo reikalavimą. Ją pirkimo dalyvis gali pervesti įnešdamas lėšas į užsakovo atsiskaitomąją (asmeninę) sąskaitą arba pateikdamas banko garantiją. Instrukcijos Nr.157n 351 punkto pagrindu banko garantijos, gautos kaip prašymo užtikrinimas, apskaita vykdoma nebalansinėje sąskaitoje 10 „Prievolės įvykdymo užtikrinimas“. Finansų ministerijos 2014-07-27 rašte Nr.02-07-07/31342 nurodyta, kad lėšos, gautos kaip dalyvavimo konkurse ar uždarame aukcione užstatas, taip pat kaip sutarties įvykdymo užtikrinimas, nėra reikia atsižvelgti į nebalansinę 10 sąskaitą.
Biudžetinėje įstaigoje banko garantija apskaitoma buhalterijoje griežtai garantinės prievolės atsiradimo dieną. Suma turi atitikti tų įsipareigojimų, kurių įvykdymas garantuojamas, vertę. Garantijos ir finansinių sąlygų pasibaigimo dieną nustatyta suma mažinama nebalanso 10 sąskaitoje.
Komandiruotės biudžetinėms įstaigoms
Iš kredito įstaigos (banko) gautos vykdyti lėšos turi būti atspindėtos biudžetinės įstaigos apskaitoje šiais įrašais:
Mokesčių apskaita
Banko garantija turi atsispindėti tiek organizacijos buhalterinėje, tiek mokesčių apskaitoje. Banko garantijų mokesčių apskaita vykdoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas. Atlyginimas yra įtrauktas į kitas išlaidas, susijusias su įvairių produktų gamyba ir pardavimu, ir kaip kitas išlaidas.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reikalauja, kad Federalinei mokesčių tarnybai būtų pateiktos ataskaitos, įskaitant banko garantijos išlaidas jos faktinio suteikimo laikotarpiu, o ne pagal pinigų sumų mokėjimo laiką. Mokesčių apskaitoje banko garantijos gavimo data yra laikoma sutarties (pagrindinės sutarties) dėl garantinių įsipareigojimų išdavimo klientui pasirašymo diena.
Banko garantijų mokestinė apskaita turi nemažai niuansų. Prekių, darbų ir paslaugų pirkimas pagal sutartį yra apmokestinamas PVM, išskyrus PVM neapmokestinamus produktus. Operacijos, susijusios su banko garantijų naudojimu, PVM neapmokestinamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 punktas, 3 punktas).
Iš banko garanto gavęs garantiją už tiekėjo neįvykdytus įsipareigojimus, naudos gavėjas-klientas įtraukia ją į pajamas taip, kaip būtų atsižvelgiama į pagrindinės sumos sumokėjimą nenaudojant banko garantijos.
Vykdytojas turi teisę į išlaidas pagal garantiją (komisinį atlyginimą laiduotojui) mokesčių apskaitos tikslais atsižvelgti arba kaip kitas išlaidas, arba kaip ne veiklos sąnaudas. Bet kuriuo iš šių atvejų išlaidos pripažįstamos per visą banko garantijos galiojimo laiką lygiomis dalimis (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011-11-01 raštas Nr. 03-03-06/1/4) .
Siuntimai atstovaujamojo apskaitoje neįvykdžius prievolės
Dažnai pasitaiko situacijų, kai atstovaujamasis nespėjo įvykdyti savo įsipareigojimų pagal sutartį, o po to naudos gavėjas kreipiasi į banką, kad gautų jam pagal sutartį priklausančias lėšas iš laiduotojo. Laiduotojas apie tai praneša vykdytojui ir informuoja apie garantinių įsipareigojimų pasibaigimą. Vykdytojas privalo grąžinti bankui sumą, kurią pervedė gavėjui.
Jeigu atstovaujamajam reikia pripažinti banko regresinį reikalavimą apskaitoje, tai operacijos įsipareigojimų nevykdymo atveju parodomos apskaitos įrašuose:
Gavėjo siuntimai įsipareigojimo nevykdymo atveju
Jei atstovaujamasis nevykdo savo sutartinių įsipareigojimų, naudos gavėjas kreipiasi į banką. Garantas apsvarsto gautą reikalavimą, po to nusprendžia sumokėti garantinį užstatą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 374, 375 straipsniai).
Buhalterė, pripažinusi pretenziją, sukuria tokį įrašą: Dt 76,2 Kt 62.
Komisinio už garantijos išdavimą apskaita
Laiduotojui užstato išdavimas pagal sutartį yra pajamų šaltinis, todėl už garantijos išdavimą atstovaujamasis turės sumokėti tam tikrą komisinį atlyginimą. Toks komisinis atlyginimas gali būti fiksuotas arba skaičiuojamas procentais nuo sutarties sumos ar kitais būdais.
Banko garantijos sutartyje bankas turi teisę numatyti įvairias įsipareigojimų apmokėjimo sąlygas. Pavyzdžiui, atstovaujamajam gali būti nustatyta pareiga atlikti vienkartinį arba tolygiai paskirstytą mokėjimą per visą garantijos galiojimo laikotarpį.
Skelbimai, atspindintys komisinius už banko garantiją
Komisinių atspindėjimo tvarka priklauso nuo įsigyjamo turto įsigijimo ir įregistravimo momento.
Jeigu komisinis atlyginimas bankui pervedamas prieš įregistruojant įsigytą turtą ir prieš atstovaujamojo pervedant lėšas, tai kredito įstaigos atlygis įtraukiamas į turto įsigijimo išlaidas – į jo savikainą (ĮPVĮ 5/6 punktas). 01, PBU 6/01 8 punktas).
Parodykime tai pavyzdžiu. „Zarya LLC“ įsigyja pastatą iš „Aktiv LLC“. Turto kaina yra 1 500 000,00 rublių. „Zarya LLC“ pardavėjui suteikia banko garantiją. Laiduotojo komisinis atlyginimas yra 3% nuo turto vertės - 45 000,00 rublių. Mokestis turi būti sumokėtas viena suma. Įsipareigojimas išduodamas vieno mėnesio laikotarpiui. Sandoris įvykdytas, visi tarpusavio atsiskaitymai atlikti laiku, garantiniai įsipareigojimai nebuvo taikomi.
Jeigu laidavimo įsipareigojimai buvo pateikti susidarius turtinio turto vertei, tuomet nebegalima keisti įrašyto turto sumos, įskaičiuojant atlyginimo laiduotojui sumą į pradinę turto savikainą.
Jei banko komisiniai mokesčiai, kurie buvo sumokėti iki susidarius pradinei turto savikainai, yra įtraukiami į kitas išlaidas, tai gali turėti įtakos apskaičiuotam turto mokesčiui. 2019 metais nekilnojamojo turto mokestis skaičiuojamas pagal naujas taisykles. Visas kilnojamas turtas neįtraukiamas į bazę. Tai reiškia, kad perkant turtą banko mokesčių nurašymas kitoms išlaidoms gali iškreipti mokesčių bazę.
Buhalteriniai įrašai bus tokie: Dt 91,2 Kt 76 - komisinio atlyginimo bankui apskaita, kurio suma neįskaičiuota į pradinę perkamo objekto savikainą.
Apskaitos politikos ypatumai
Atlyginimas laiduotojui pagal paskolos sutartį turi atsispindėti organizacijos apskaitos politikoje. Sudarant paskolos sutartį viena iš sutarties sąlygų gali būti privalomas laidavimo įsipareigojimų vykdymas. Tokiais atvejais išlaidas padengia pats paskolos gavėjas. Tvarka nurodyta PBU 15/2008 „Išlaidų ir skolinimosi paskoloms apskaita“. Paskolos gavėjas privalo savo pasirinktą metodą konsoliduoti apskaitos politikoje. Atlyginimo išlaidos gali būti priskiriamos kitoms išlaidoms (PBU 15/2008 7 punktas) arba papildomos skolinimosi išlaidos gali būti pripažintos tolygiai kitų sąnaudų dalimi (8 punktas). Tai galima padaryti tik pačios paskolos sutarties galiojimo metu. Apskaitos sąskaitų korespondencija nesikeis priklausomai nuo pasirinkto išlaidų paskirstymo būdo ir bus tokia:
Nurašymo metodika gali būti pateikta schematiškai:
Kitų banko garantijų apskaitos ypatumai
Kai laidavimo įsipareigojimai išduodami kaip vyriausybės sutarties užtikrinimas, garanto komisinis atlyginimas yra įtraukiamas į įprastinės veiklos sąnaudas arba kaip kitas išlaidas. Taip diagramoje atrodo apskaitos procedūra:
Atsižvelgdami į bankui laiduotojui sumokėtą komisinį atlyginimą, surašome korespondenciją, panašią į paskolos sutarties atveju sumokėtą atlygį.
Banko garantijos gavimas: kaip banko garantijos gavimą atspindėti įmonės buhalterinėje apskaitoje, ar būtina ją gauti - skaitykite straipsnyje.
Klausimas: Bankas išdavė LLC banko garantiją 291 888,90 RUB. LLC pervedė 23 000,00 RUB komisinį mokestį už banko garantijos išdavimą. Garantija galioja iki 2015-01-25. Banko garantijoje yra šios esminės sąlygos: banko garantijos rūšis – neatšaukiama. Ar man reikia išsiųsti pačią banko garantiją ir kaip tada ją uždaryti ir užskaityti komisinį mokestį?
Atsakymas: Jums nereikia gauti banko garantijos. Kadangi banko garantija yra tik rašytinis banko įsipareigojimas sumokėti organizacijai, jei jos skolininkas nevykdo įsipareigojimo. Tie. šiuo metu sandorio šalis negauna nieko „materialaus“.
Aleksandras Sorokinas atsako,
rekomendacijos“.
Banko operacija pripažįstama banko garantijos išdavimas (1990 m. gruodžio 2 d. įstatymo Nr. 395-1 5 str. 8 punkto 1 dalis). Apskaitoje išlaidos, susijusios su mokėjimu už banko paslaugas, yra įtrauktos į kitas išlaidas (PBU 10/99 11 straipsnis). Todėl, gavus banko garantiją, siuntimai bus tokie:
Debetas 91-2 Kreditas 76
Atsispindi mokėjimo už banko paslaugas (t.y. banko komisiniai) kaštai.
Debetas 76 Kreditas 51
Už banko paslaugas buvo sumokėta (t.y. banko komisinis mokestis nurašytas).
Loginis pagrindas
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Pirma dalis:§ 6. Banko garantija
368 straipsnis. Banko garantijos samprata
Bankas, kita kredito įstaiga ar draudimo organizacija (garantas) pagal banko garantiją kito asmens (pagrindinio) reikalavimu raštiškai įsipareigoja pagal prievolės sąlygas sumokėti atstovaujamojo kreditoriui (naudos gavėjui). laiduotojas, pinigų suma, naudos gavėjui pateikus rašytinį reikalavimą ją sumokėti.
370 straipsnis. Banko garantijos nepriklausomumas nuo pagrindinės prievolės
Laiduotojo prievolė gavėjui, numatyta banko garantija, jų tarpusavio santykiuose nepriklauso nuo pagrindinės prievolės užtikrinti, kurios įvykdymą ji buvo išduota, net jeigu garantijoje yra nuoroda į šią prievolę.
371 straipsnis. Banko garantijos neatšaukimas
Banko garantijos garantas negali atšaukti, jeigu joje nenumatyta kitaip.
372 straipsnis. Teisių pagal banko garantiją neperdavimas
Reikalavimo teisė į garantą, priklausantį gavėjui pagal banko garantiją, negali būti perleista kitam asmeniui, jeigu garantijoje nenumatyta kitaip.
Kaip apskaitoje atspindėti banko išlaidų apmokėjimą
Atsižvelgiant į atliekamų operacijų tipą, banko ir organizacijos (kliento) santykiai gali būti reguliuojami:
- banko sąskaitos sutartis ( Art. 845 GK RF);
- banko indėlio sutartis ( Art. 834 GK RF);
- paskolos sutartis ( Art. 819 GK RF);
- kitos sutartys, kuriose nustatytos šių santykių sąlygos (pavyzdžiui, finansavimo sutartis dėl piniginio reikalavimo perleidimo (faktoringas)).
Pagal sudarytas sutartis bankai turi teisę:
- atidaryti ir tvarkyti organizacijų sąskaitas bankuose;
- užsiimti atsiskaitymų ir grynųjų pinigų paslaugomis (atlikti mokėjimus organizacijų vardu (taip pat ir naudojantis sistema Bankas-Klientas), inkasuoti, išduoti grynuosius pinigus ir pan.);
- pirkti ir parduoti užsienio valiutą (grynaisiais ir negrynaisiais pinigais);
- išduoti paskolas (atviras kredito linijas), teikti garantijas, banko garantijas;
- priimti lėšas ir kitą turtą patikos valdymui;
- išnuomoti specialias patalpas (seifus, rakinamas spinteles) dokumentams ir vertybėms laikyti;
- vykdyti lizingo operacijas (dažniausiai kaip lizingo davėjas);
- teikti klientams kitas paslaugas.
Pateikiamas visas banko operacijų sąrašas 5 straipsnis 1990-12-02 įstatymas Nr.395-1.
Už paslaugas teikiančias organizacijas bankai ima mokestį (komisinį) pagal sudarytų sutarčių sąlygas. Bankas nurašo mokėjimą už savo paslaugas iš organizacijos sąskaitos ir išduoda banko pavedimą. Toks nurašymas gali būti atliktas gavus išankstinį sutikimą (akceptą) ir be mokėtojo sutikimo ( P. 9.3 Patvirtinti nuostatai Rusijos bankas 19 2012 m. birželio mėn miesto Nr. 383-P).
Apskaitoje išlaidas, susijusias su mokėjimu už banko paslaugas, atspindėkite kaip kitų išlaidų dalį ( P. 11 PBU 10/99 ). Atsižvelgdami į sutarties sąlygas išlaidų pripažinimo dieną, įveskite šį įrašą:
Debetas 91-2 Kreditas 76 (60)
- atspindimos išlaidos banko paslaugų apmokėjimui (banko komisiniai).
Atspindėti faktinį išlaidų sumos nurašymą iš einamosios sąskaitos paskelbdami:
76 debetas (60) 51 kreditas
- apmokėta už banko paslaugas (banko komisiniai nurašyti).
Į išlaidas, susijusias su sistemos „Bankas-Klientas“ įrengimu ir priežiūra, atsižvelgiama taip pat ( P. 18 PBU 10/99 ).
Šio tipo banko išlaidų apskaitoje taip pat yra ypatybių, pvz palūkanos už organizacijoms suteiktas paskolas. Pavyzdžiui, palūkanos už paskolą, paimtą investiciniam turtui įsigyti (statyti), paprastai turėtų būti įtraukti į pradinę kainą . Mažos įmonės(išskyrus viešai siūlomų vertybinių popierių emitentus) visos paskolų ir paskolų palūkanos (įskaitant gautas investiciniam turtui pirkti, statyti ar sukurti) gali būti įtrauktos į kitas išlaidas .
Situacija: Kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į banko garantijos mokėjimo išlaidas
Jei banko garantijos gavimas yra būtina organizacijos veiklos sąlyga, įtraukite tokias išlaidas į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Kitu atveju tokios išlaidos pripažįstamos ne veiklos sąnaudomis.
Banko garantija yra banko įsipareigojimas pervesti organizacijos sandorio šaliai (kreditoriui) tam tikrą pinigų sumą pateikus mokėjimo reikalavimą ( Art. 368 Civilinis kodeksas RF). Už garantijos išdavimą organizacija turi sumokėti bankui mokestį ( P. 2 valg. 369 Civilinis kodeksas RF). Banko operacija pripažįstama banko garantijos išdavimas ( P. 8 valandos 1 valgomasis šaukštas. 2 įstatymo 5 str 1990 metų gruodis miesto Nr. 395-1 ).
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje numatytos dvi mokėjimo už banko paslaugas sąnaudų apskaitos galimybės:
- kaip dalis kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų ( subp. 25 p. 1 valgomasis šaukštas. 264 NK RF);
- kaip dalis ne veiklos išlaidų ( subp. 15 p. 1 valgomasis šaukštas. 265 NK RF).
Atlyginimas už banko garantijos išdavimą gali būti įtrauktas į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas, jei jos gavimas yra būtina organizacijos veiklos sąlyga. Pavyzdžiui, organizacijos, užsiimančios kelionių organizatorių veikla, privalo turėti banko garantiją (arba kelionių organizatoriaus civilinės atsakomybės draudimo sutartį) dėl federalinių įstatymų reikalavimų. Art. 24 įstatymo 17.1 p 1996 metų lapkritis miesto Nr. 132-FZ). Tokiais atvejais turi būti atsižvelgta į banko garantijos įsigijimo išlaidas 25 pastraipa Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis.
Jei banko garantijos mokėjimas nėra būtina organizacijos veiklos sąlyga, organizacija gali atsižvelgti į išlaidas, susijusias su jos gavimu. 15 pastraipa Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalis. Pavyzdžiui, tai turėtų būti daroma, jei poreikį gauti banko garantiją lemia sudarytos sutarties sąlygos arba konkurso (konkurso), kuriame dalyvauja organizacija, taisyklės.
Panašūs paaiškinimai pateikiami Rusijos finansų ministerijos laiškuose iš 16 2010 m. gruodžio mėn miesto Nr. 03-03-06/2/214 , iš 16 2008 m. sausio mėn miesto Nr. 03-03-06/1/7 . Šiai pozicijai pritaria ir arbitražo teismai (žr., pvz., Volgos apygardos FAS sprendimus nuo 13 2007 m. kovo mėn miesto Nr. А12-11353/06-С60 Ir nuo 16 2006 m. lapkritis miesto Nr. А12-7809/06-С51-5/38).
Jei atlygio (komisinio) suma bankui už banko garantijos suteikimą yra įtraukta į kitas ar su veikla nesusijusias išlaidas, tai ji turi būti įtraukta į mokesčio bazės apskaičiavimą tolygiai per garantijos galiojimo laikotarpį. , neatsižvelgiant į nustatytą mokėjimo grafiką (vienkartinis, kas ketvirtis ir pan.). Tokia išvada išplaukia iš nuostatų tašką 1 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis ir laiškai iš Rusijos finansų ministerijos iš 11 2011 m. sausio mėn miesto Nr. 03-03-06/1/4 .
Kai kuriais atvejais finansų skyrius rekomenduoja banko garantijos apmokėjimo išlaidas įtraukti į pradinę įsigyto turto kainą. Pavyzdžiui, tai turėtų būti padaryta, jei banko garantija buvo pateikta:
- skolintų lėšų, surinktų ilgalaikiam turtui įsigyti, grąžinimas;
- apmokėjimas už tiekėjo išsiųstas inventoriaus prekes su atidėto mokėjimo sąlyga.
Vyriausioji buhalterė pataria: Atsižvelgiant į tai, kad banko garantijų įsigijimo išlaidų mokestinės apskaitos tvarka nėra aiškiai reglamentuota, organizacija gali ją nustatyti savarankiškai ir įtvirtinti savo mokesčių apskaitos politikoje.
Jeigu kurios nors vienodo pagrindo sąnaudos vienu metu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms, organizacija turi teisę jas savarankiškai įtraukti į vieną iš šių grupių. Taisyklės leidžia tai padaryti 4 punktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Priimtas sprendimas turi atsispindėti apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Kai kurie teismai pripažįsta, kad organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti sąnaudų apmokėjimui už banko paslaugas mokestinės apskaitos tvarką (žr., pvz. 2 d. Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas 2006 m. gegužės mėn miesto Nr. А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).
Nepriklausomai nuo pasirinkto apskaitos būdo, banko garantijos apmokėjimo išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais ( P. 1 valgomasis šaukštas. 252 NK RF). Tokių išlaidų dokumentiniai įrodymai gali būti:
- organizacijos ir sandorio šalies susitarimas, kuriame numatytas reikalavimas gauti banko garantiją;
- su banku sudaryta sutartis dėl banko garantijos suteikimo.
Aleksandras Sorokinas atsako,
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Operatyvinės kontrolės skyriaus viršininko pavaduotojas
„Mokėjimo grynaisiais pinigais sistemos turėtų būti naudojamos tik tais atvejais, kai pardavėjas pirkėjui, įskaitant savo darbuotojus, pateikia mokėjimo už prekes, darbus ir paslaugas atidėjimo ar išsimokėtinai planą. Būtent šie atvejai, pasak Federalinės mokesčių tarnybos, yra susiję su paskolos suteikimu ir grąžinimu apmokėti už prekes, darbus ir paslaugas. Jei organizacija išduoda grynųjų pinigų paskolą, gauna tokios paskolos grąžinimą arba pati gauna ir grąžina paskolą, nesinaudokite kasos aparatu. Kada tiksliai reikia permušti čekį, pažiūrėkite
Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 368 straipsnyje nustatyta, kad banko garantija yra rašytinis banko (kitos kredito įstaigos ar draudimo organizacijos) - garanto įsipareigojimas, išduotas kito asmens - atstovaujamojo reikalavimu, sumokėti atstovaujamojo kreditoriui - gavėjas pagal garanto suteiktos prievolės sąlygas – pinigų sumą, gavėjui pateikus raštišką prašymą ją sumokėti.
Banko garantija užtikrina, kad atstovaujamasis tinkamai įvykdys savo prievolę gavėjui (pagrindinė prievolė) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 369 straipsnio 1 dalis) ir įsigalioja nuo jos išdavimo dienos, jei nenumatyta kitaip. garantijoje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 373 straipsnis).
Banko garantijų panaudojimas statybos rangos sutarties įvykdymui užtikrinti yra numatytas Metodinėse rekomendacijose dėl statybos sutarčių pagal garantijas ir laidavimus sąlygų, patvirtintų Tarpžinybinės sutarčių konkurso komisijos prie Rusijos statybos ministerijos protokolu. 1996-20-02 N 6 (toliau – Metodinės rekomendacijos). Visų pirma, garantija gali užtikrinti rangovo įsipareigojimus dėl savo, taip pat subrangovų atliekamų darbų tinkamos kokybės, taip pat ir objekto garantiniu eksploatavimo laikotarpiu, už nustatytų gamybos ir statybos užbaigimo terminų laikymąsi. ir montavimo darbai (Metodinių rekomendacijų 3.3 punktas) .
Apskaita
Kadangi pats vykdytojas (organizacija) banko garantijos neišduoda ir negauna, tai nebalansinėse sąskaitose (taip pat ir sąskaitose) ji neturėtų būti atsižvelgiama.
Tuo pat metu atstovaujamajam už atlygį suteikiama banko garantija (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 369 straipsnio 2 dalis), kuri sudaro atstovaujamojo išlaidas. Todėl jis turi atsiskaityti už mokėjimus, susijusius su banko garantijos gavimu.
Atlygį už banko garantijos išdavimą organizacija atsiskaito kaip kitų išlaidų dalį sutartyje nustatyta suma (PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“ 11, 14.1 punktai). Pagal pastraipas. 16, 18, 19 PBU 10/99 kitos išlaidos pripažįstamos banko garantijos gavimo ir atlygio mokėjimo laikotarpiu.
Apskaitoje atsiskaitymai su laiduotoju gali būti atspindėti naudojant sąskaitą
Banko garantija (BG) yra sutartinių santykių stabilumo užtikrinimo priemonė. Tai draudimo indėlis, kuris galioja atsiradus rizikai. Rizika yra vienos iš santykių šalių sutarties sąlygų nesilaikymas. BG įsigyja įmonė, tai yra jos pirkimas susijęs su išlaidomis.
Norminė bazė
Banko garantija – tai draudimo prievolė, kuri yra sutarties sąlygų įvykdymo garantas. Jis gali būti elektroninis ir rašytinis. Jeigu viena sutarties šalis pažeidžia sąlygas, banko įstaiga kompensaciją perveda antrajai šaliai. BG yra šie dalyviai:
- Garantija. Tai banko įstaiga, kuri prisiima atitinkamą įsipareigojimą. Tuo pačiu metu kiti dalyviai moka jam atlygį.
- direktorius. Tai atlikėjas, kuris perka garantiją.
- Tai klientas, kurio teises gina banko garantija.
Visų šių šalių santykius reglamentuoja civiliniai ir bankų teisės aktai. Pažvelkime atidžiau į teisės aktus, susijusius su banko garantijomis:
- Rusijos Federacijos civilinio kodekso 23 skyrius (168, 169, 374-379 straipsniai, 429 straipsniai).
- 1990 m. gruodžio 2 d. Federalinio įstatymo Nr. 395-1 „Dėl bankų“ 5 straipsnio 1 dalies 8 punktas.
Banko garantijų atspindėjimas apskaitoje priklauso nuo konkrečios prievolės, kuriai yra suteikiamas laiduotojas.
Apskaita su direktoriumi
Vykdytojas privalo registruoti susijusias išlaidas tiek mokesčių, tiek apskaitoje.
Apskaita
Į garantijos kainą įskaičiuota ja grąžinamo turto vertė. Skelbimai bus tokie:
- DT76 KT51. Atlyginimo pervedimas laiduotojui.
- DT08, 10, 20, 41 KT76. Mokėjimo pagal sutartį garantijos gavimas.
Apskaita atitinka bendruosius atsargų vienetų savikainos formavimo principus.
Pavyzdys
Įmonė sudaro sandorį dėl nekilnojamojo turto pirkimo už 10 000 000 rublių. Buvo priimtas sprendimas pirkti BG. Atlygio suma yra 3% nuo operacijos sumos. Tai yra, tai bus 300 000 rublių. BG galios mėnesį. Įstatyme numatytą mokėjimo dieną dalyvis pinigų negavo. Bankas sumokėjo sumą pagal garantiją. Pagrindinis asmuo turi pats grąžinti 10 000 000 rublių skolą. Šiuo atveju skelbiami šie skelbimai:
- DT76 KT51. Atlygio pervedimas į banką (300 000 rublių).
- DT08 KT76. Atlygio sumos įtraukimas į pradinę prekės kainą.
- DT08 KT60. Nekilnojamojo turto priėmimas pagal perdavimo aktą 10 000 000 rublių sumai.
- DT01 KT08. Priėmimas ilgalaikio turto apskaitai 10 300 000 rublių (sandorio suma + atlygis bankui).
- DT60 KT76. Regresinio banko įstaigos reikalavimo pripažinimas 10 mln.
- DT76 KT51.Įsipareigojimų įstaigai apmokėjimas 10 mln.
Dėmesio! Visos operacijos turi būti patvirtintos pirminiais dokumentais. Tai gali būti sandorio sutartis, susitarimas su banku dėl garantijos įsigijimo.
PVM
Banko garantijų pirkimas yra bankinė operacija. Todėl jis nebus apmokestinamas PVM pagal Federalinio įstatymo Nr. 395-1 5 straipsnio 1 dalies 8 punktą, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 punktą.
Pajamų mokestis
Struktūroje atsižvelgiama į išlaidas, skirtas sumokėti laiduotojui:
- kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punktas);
- kaip išlaidas už darbą, tiesiogiai nesusijusį su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 punktas).
Banko garantijų pirkimas kaip tiekimo sutarties dalis
Prekės, skirtos perparduoti, registravimo priėmimas vykdomas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsniu. Banko garanto pirkimas siejamas su produktų pirkimu, todėl su jo kaina gali būti įtrauktos susijusios išlaidos. Įsigijimo savikaina priskiriama tiesioginėms išlaidoms. Ji dalyvauja formuojant pajamų mokesčio bazę. Pirkimo kainos nustatymo būdas turi būti įtrauktas į apskaitos politiką remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsniu.
Garantijos už ilgalaikes skolas
Atlyginimas už sandorį su BG yra susijęs su garantijos išdavimo laiku. Terminas gali apimti kelis laikotarpius, jei banko garantija išduodama ilgalaikiam įsipareigojimui.
Finansų ministerijos 2011-01-11 rašte Nr.03-03-06/1/4 nurodyta, kad išlaidas garantijai rekomenduojama skaičiuoti tolygiai per visą jos galiojimo laiką.
Apskaita su paramos gavėju
Priminsime, kad naudos gavėjas yra tas, kurio interesai užtikrinami banko garantijomis.
Banko garantijų apskaita
Finansinės atskaitomybės apskaitos taisyklės pateiktos Finansų ministerijos 2000-10-31 įsakymu Nr.94 nustatytame sąskaitų plane. Šiame norminiame akte nurodyta, kad šios sąskaitos yra naudojamos informacijai apie finansines ataskaitas apibendrinti: 008 ir 009. Išsamiau panagrinėkime šių sąskaitų naudojimą:
- 008. Gautų BG ir užstatų, paimtų už kitoms įmonėms išduotus produktus, registravimas.
- 009. Išduotos garantijos.
Įrašytos sumos nurašomos, kai yra sumokama skola. Analitinė apskaita bus tvarkoma kiekvienam BG, nepriklausomai nuo to, ar ji išduodama, ar gauta.
BG suteikia bankas, o ne pagrindinis, todėl jis turi būti apskaitomas nebalansinėje sąskaitoje 008. Jeigu laiduotoje BG suma nenurodyta, ji apskaitoje atsiranda pagal sutartyje esančią informaciją.
Finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 32n nustatytame apskaitos reglamente „Įmonės pajamos“ PBU 9/99 nurodyta, kad teisių į gaminius perdavimo momentas yra pajamų gavimas. Jis registruojamas esant KT skaičiui 90.
PVM
Prekių pardavimas yra apmokestinamas PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalį. Apmokestinamosios bazės nustatymo momentas yra produktų išsiuntimo data. Atitinkama nuostata pateikta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalyje.
Mokesčio bazė yra produktų savikaina, nustatyta remiantis kainomis. Pastarieji apskaičiuojami remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsniu. Jei prekės yra akcizais apmokestinamos, nustatant savikainą atsižvelgiama į akcizus. Mokestis į juos neįtraukiamas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalimi.
Buhalterinėje apskaitoje PVM turi būti registruojamas DT 90 sąskaitoje (3 subsąskaita) ir CT 68 sąskaitoje.
Pajamų mokestis
Pajamomis laikomos pajamos iš produkcijos pardavimo. Pastaruosius gali gaminti tiek pati įmonė, tiek tiekėjai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis). Pajamos bus pripažįstamos tą laikotarpį, kai jos atsiranda. Neatsižvelgiama į tai, kada iš tikrųjų atkeliavo pinigai už sandorį.
Pajamų gavimo laikas yra prekės pardavimo data. Taip pat neatsižvelgiama į tai, kada pinigai iš tikrųjų buvo gauti (remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu). Išlaidos, į kurias atsižvelgiama mokesčių tikslais, bus pripažįstamos tuo laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios.
Pavyzdys
Organizacija sudarė 586 tūkstančių rublių prekių tiekimo sutartį. Į šią sumą įeina PVM. Tikroji produkto kaina yra 312 tūkstančių rublių. Sandoriui užtikrinti buvo nupirkta garantija. BG sutartyje nurodoma produktų kaina pagal sutartį. Pinigus pagal sutartį įmonė gavo laiku už pristatymą. Produktų pardavimo dieną daromi šie skelbimai:
- DT62 KT90/1. Pajamų iš produktų pardavimo fiksavimas.
- DT90/2 KT41. Faktinių išlaidų nurašymas.
- DT90/3 KT68. Pardavimo PVM sukaupimas 89 390 rublių.
- DT90/9 KT99. Finansinis operacijos rezultatas – 184 610 rublių.
- DT008. 586 tūkstančių rublių BG kvitas.
Apmokėjimo už gaminius dieną daromi šie įrašai:
- DT51 KT62. Pinigų iš operacijos gavimas.
- KT008. Garantijos nurašymas įvykdžius įsipareigojimus.
Nagrinėjamame pavyzdyje pinigai buvo pervesti pagal susitarimą, o ne bankas.
– nepakeičiamas finansinis įrankis šiuolaikiniame verslo pasaulyje. Tačiau kiekviena bet kokios nuosavybės formos ir organizacinės bei teisinės struktūros ūkio subjekto atliekama operacija turi būti atspindėta ataskaitiniuose dokumentuose, kurie pateikiami Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijai per griežtai nustatytus terminus. Garantijos gavimas ir išdavimas yra finansinė operacija, todėl turite atidžiai apsvarstyti klausimą, kas yra banko garantijų apskaita.
Piniginis „pasitikėjimas“
Vienas svarbiausių verslo santykių variklių versle, be abejo, yra susitarimas (kontraktas). Šiame dokumente pateikiamos visos pagrindinės taisyklės ir reikalavimai, kuriuos šalys pateikia viena kitai. Subjektas, pasirašydamas sutartį, automatiškai prisiima visą atsakomybę už jam priskirtų įsipareigojimų vykdymą. Tačiau ne į viską galima atsižvelgti rengiant tokį dokumentą. Kartais sandorio šalys naudojasi įvairiais įtakos svertais, kurie taip pat vadinami:
- garantijos;
- papildomi susitarimai;
- draudimas.
Norint atlikti kompetentingą banko sąskaitos apskaitą, reikia žinoti, kad banko garantijos dokumentai būna kelių rūšių. Visuose savo vystymosi cikluose organizacijos susiduria su:
- garantija už paraišką dalyvauti konkurse;
- sutarties vykdymo patikimumas;
- avanso grąžinimo garantija.
Galbūt girdėjote apie kiekvieną iš šių tipų, bet ar žinote, kaip vykdoma banko garantijų apskaita? Tai paprasta.
Reikalinga ataskaita
Ar planuojate įgyti teisę naudotis BG? Pirmiausia turite pasirinkti patikimą, padorią reputaciją turintį banką ir pateikti dokumentus, kad gautumėte reikiamą paslaugą. Atminkite, kad tokių dokumentų išdavimas yra brangus ir atsakingas procesas.
Skolinančioji institucija gali atsisakyti kreiptis į jus, jei dėl kokių nors priežasčių jūs neatitinkate reikalavimų. Be to, garantijos suma gali siekti nuo 1% iki 30% visos sutarties dėl prekių pirkimo ar darbų ir paslaugų teikimo sutarties vertės. Trečdalis išlaidų – tai gali būti milžiniška pinigų suma, kurią bankas turi sumokėti už jus sutartyje nurodytu atveju.
Banko garantijos atspindėjimas organizacijos apskaitos dokumentuose nėra sudėtingas ar nesuprantamas klausimas buhalteriams. Bankas pinigų neišduos bet kam, todėl gavėjui bus atlikta kokybiška patikra. Jį užbaigus, garantas priims jums galutinį sprendimą. Jei atsakymas bus teigiamas, tuomet garantijų prašantis subjektas privalės pateikti reikiamus dokumentus ir sumokėti mokestį už paslaugą.
